论公民依法纳税观念模糊成因及对策
兼谈把握执法分寸重在培养市民纳税意识
二00六年度，国家税务总局制定并公布了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》。今年，正是这部行政规章正式试行初期，作为执行这部规章的各级税务部门通过各种传播媒体作了许多的宣传，着重强调了不依法申报纳税将被受到罚款及可能被追究刑事责任的处罚的法律后果。但在各级地方税务部门积极开展这项工作以来，所取得的工作效果和社会效果并不理想，仍然有许多达到12万元收入的高收入者没有到税务部门申报纳税，许多市民甚至对税务部门的这项工作不甚理解，甚至有极大的反感情绪。有的没有达到高收入的市民戏称这是税务部门在帮助他们“劫富济贫”，根本没有正确理解税务部门落实这一申报纳税措施的意义。税务部门也感觉要展开这项工作，困难重重。对此，笔者对上述问题的出现从多角度进行剖析，并提出相应的解决措施。
一、市民对“申报纳税”产生的多种心态及原因分析
1、立法执法上的错位，导致纳税人原已养成的习惯难以改变
我国最初有关《个人所得税法实施条例》中并没有规定个人必须自行申报纳税的程序性规定，许多年来，大部分高收入者已经养成了由所在单位代扣代缴缴纳个人所得税的习惯。这种已经养成的习惯需要转变过来，尚需一个过程。许多纳税人认为，申报仅是一个形式，纳税才是最终的结果，由单位代扣代缴既方便又省心，何必一定要再搞自行申报这种繁琐的形式呢？谁又有这么多宝贵的时间去填写这种令人感觉十分复杂又不胜繁杂的表格呢？有的已经交纳了税款的纳税人更是对这项措施抵触情绪很大，认为这完全是税务部门无理要求纳税人重复做这种无任何意义却令人感觉不胜烦心的工作。不了解这项工作具体内容的人甚至还误解是否税务部门要求纳税人重复申报交税等。
2、大部分不到12万元年收入的老百姓没有意识到需要理解“申报纳税”这个概念的必要。
许多没有达到12万元收入的市民认为，此事与我个人无关，没有必要去作更多的了解，因此，尽管税务部门通过各大媒体宣传的声势很大，但他们根本不愿用心去接受了解这种宣传内容。因而，当这部分人即使有一天达到了12万元收入，他们脑海中仍没有去税务部门申报纳税的概念。
3、社会还没有培养起对纳税人应有的尊重，使纳税人感觉不到纳税的光荣，纳税人缺乏申报纳税的激情。
在目前的税收立法中，仅强调了纳税人的义务，没有相应的配套规定纳税人交纳税收后应享受到的权利和荣誉，因此有人误解为税务部门征税是“劫富济贫”，到税务部门交税是“活该”而�**馊佟Ｗ魑棵爬此担饕奶纫彩嵌阅伤叭瞬扇×硕粤⒌奶龋悴唤凰埃揖透愦Ψ＃踔磷危谷烁芯醪唤凰懊话旆ǎ凰傲擞指械绞值耐纯啵蛭暇拱炎约盒列量嗫嗾趵吹难骨桓鹑耸褂昧恕６源耍缁嵘嫌械娜巳衔凰笆恰爸硗啡薄ⅰ吧得啊钡取Ｒ虼耍械娜司颓Х桨偌铺颖苣伤啊�
4、中国人的含蓄性格决定了许多人怕张扬，怕露富，他们认为财富的多少是他们的私人秘密，不宜被外人知悉，否则，百害而无一利。
俗语说：“人怕出名，猪怕壮”，许多人都认为，如果我申报纳税了，可能我的家底全部被别人知道了，会给自己与家人日后带来不安全的后果。因为毕竟中国的贫富差距还很大，法制环境尚不完美，社会上有一种“仇富”和“嫉富”的心理，这种变态的社会意识形态束傅了许多人的手脚，我们也不能否认社会上存在的这种潜意识确实会给他人带来这样或那样的负面影响。其实，《物权法》的出台，其一个重要意义就是为了扫除这种“仇富”、“劫富”的这种有害社会进步发展的龌龊观念。但在短时间内要扫除这种不利于社会发展的观念使人们勇于露富这种观念迅速培养起来还是很艰难的，需要全社会的共同努力。
5、许多老百姓并没有正确认识我国税务部门要求高收者“申报纳税”的重要意义和目的。
按有的老百姓的话讲，这是政府帮助贫穷百姓“劫富济贫”。有的人甚至担心，如果我们如实申报了，在政府掌握了我们所有的财富后，
会不会“秋后算账”？也许又有哪天政府突然会采取解放初期那种“打土豪分田地”这种形式剥夺自己的财产权利，因为，毕竟我国还不是法治社会！
6、立法上的不配套与执法上的不严肃性导致许多人产生了观望的心态和侥幸心理。
由于我国相关的配套措施尚未健全，仅凭税务部门的监督措施，需要真正查清一个人的全部收入困难重重，不少人因而采取了能避则避的态度，他们的这种行为也影响了其他纳税人或准备纳税的人的积极性。再加上即使有的人被税务部门查到了，由于种种原因，税务部门的处罚力度不够到位甚至尚有偏差，也导致那些逃避纳税的人继续抱有侥幸心理避税。另外他们也认识到，即使被抓住处罚了，所处罚的罚款金额仍然远远小于他需要交纳的税款，他感觉还是逃避纳税合算，且这种罚款并没有影响他任何生活与发展。由于这些因素的存在，导致这些不想纳税的人可能继续采取拒绝纳税的态度。
7、我国税法规定上的缺陷也影响了纳税人申报纳税的积极态度。
比如，如果一个诚信纳税的公民应享受哪些明确的比如社会福利这方面的权利？如果一个高收入者突然失业了变成无收入者，能否享受退税或社会福利照顾？再譬如，一个仅有高收入者维持全部开支的家庭与多个高收入者的家庭在交税上有何区别等等，在目前的税法上并没有作出规定。由于税法上及相关配套立法上的不完善，使人感觉目前的税收规定存在着不公平和不尽合理的地方，导致纳税人采取消极回避的申报纳税态度。
二、执法不当可能带来的负面效应
由于上述多种原因的存在，税务部门在执法上的难度是可想而知的。如果不严格执法，必将导致税收流失，影响地方建设，但如果打击面太广或太严格执行这部法规可能带来的负面效应也在所难免：
1、 影响社会安定，不利于构建和谐社会。
由于我们本地区属于较为发达地区，许多个人都属于申报纳税的高收入者，因此，这项规定的实施必将触及广大老百姓的切身利益。由于社会上上述多种原因的存在，许多百姓的纳税意识尚未建立或非常淡薄，即使有的主动来申报纳税的，从这些人的心理上分析，大多数人认为这是被迫无奈的，其情绪上仍对这项规定持有不满情绪，也许在申报部分收入时也隐瞒了其它的一些重要收入。对此，笔者认为，税务部门应正确对待这种现状，不能在执法上操之过急，动不动就给人一张罚单，否则，很容易导致老百姓不满情绪的加剧，导致老百姓与政府间矛盾的产生与激化，影响社会安定。
2、造成人才和资本外流。
由于我国地域辽阔，社会情况复杂，人们的法制观念普遍比较淡薄，各地的执法力度又存在很大差异，如果我们本地区执法太苛刻，可能会让那些高收入者中的人才带着资本流向异地。甚至有的资本将会加速流向国外，这并非危言耸听！目前地下银行活动猖獗，洗钱犯罪屡打不止，上述老百姓的思想状况也不能不说是导致这种犯罪案件发生的一个诱因。这对于本地区或我国经济建设是十分有害的。
三、相应对策设想
1、加强宣传力度，培养全社会依法纳税的观念，树立纳税光荣受人尊重的理念。
目前，税务部门及媒体的宣传存在偏差，似乎仅强调申报纳税是公民的一项应尽义务外，没有着重宣传依法纳税的重要意义。其实，依笔者之见，培养公民自觉的纳税意识，比强调公民不依法纳税所承担的法律责任更容易让人接受。法律是培养公民自觉纳税的手段，但决不是仅仅是用来制裁不申报纳税的公民的工具。我们的政府与媒体应更多地宣传税收“取之于民，用之于民”的道理，用一些直观令人容易接受的道理教育引导公民，譬如在宣传中告诉老百姓，没有税源，就无法搞市政建设美化我们的生活环境，没有更多的税源，就不能使如医疗、教育等关系每个人切身利益的社会福利水平不断提高等等的道理。在年末的时候，地方政府可以向市民公布将税收投入上述这方面建设的具体数字，让全社会老百姓知道税收在用于改善地方各项建设方面等的重要作用。这样，一方面可以使那些已纳税的人感受到一种社会责任感和荣誉感，另一方面可以使那些没有主动申报交税的高收入者感到享受别人劳动成果的羞耻感，更重要的是让那些没有达到交税资格的市民懂得自己生活的改善与那些高收入者的交税是有密切联系的，从而培养起他们对那些交税人的尊重感。只有在全社会培养纳税光荣，受人尊敬的理念，才能促使广大的高收入及即将成为或以后成为的高收入者积极纳税。
2、在目前现有配套立法不完善的情况下，地方政府可以制定相应的激励措施，培养市民依法纳税的热情和荣誉感。笔者设想，可采取如下措施：
2．1在年未的时候，政府领导也可采取“团拜会”这种形式向申报纳税的高收入代表拜年，并可进行一些适当的物质奖励，使他们深切地感受到政府对他们贡献的重视和尊重。
2．2税务部门通过打电话、发明信片或发送电子邮件等等的形式向哪些申报纳税的个人表示敬意和问候，使他们感到申报纳税被尊重的愉悦。
2．3引进如购买体育彩票这样类似的“博彩”方式，给申报纳税的人有一种取得巨额奖金的机会，刺激人们纳税的兴趣和热情。
2．4对那些积极申报纳税的公民采取让他们享受一些如受教育、医疗、保险等方面的优惠和便利措施。使申报纳税的公民充分享受到履行义务后所获得的权利和尊重。
3、建立如银行贷款诚信内容记录一样的社会诚信系统，对不依法纳税的人在诚信系统中扣分。譬如对我们招纳的公务员或对现有公务员考察的时候，把准公务员及公务员是否申报纳税作为考核的一项重要标准等。
4、加强执法力度，坚持原则性与灵活性相结合的执法原则，达到法律效果与社会效果的统一。必要时应严肃处理那些经屡次教育仍拒不申报纳税的高收入者，但不能打击面太宽，否则容易挫伤那些高收入者创造财富积累财富的热情。执法部门更要避免采取“杀鸡取蛋”太强硬的手段。严格遵守教育引导为主，惩罚为辅的执法原则。在具体处理一些实际问题时，注意原则性与灵活性结合，如对整个家庭仅靠一个纳税人收入维持生活的纳税人与对家庭有几个高收入者的纳税人在执法时应该有所区别。另外，对那些虽然全年有12万元高收入但因种种原因第二年失业了或遭受天灾人祸失去劳动能力且暂无收入者也应区别对待。因为毕竟与此相关的救助措施和社会福利的提供我国立法上还存在许多缺陷，这就要求我们的执法者在面临这些问题的处理时，灵活机动，注重法律效果与社会效果的统一，否则可能会给社会带来适得其反的负面效果。
5、改变税务部门的执法观念，把自己管理者的身份转变为和蔼可亲的服务者，这样更容易融洽管理与被管理者的关系，防止引发自己与申报纳税人对立情绪的产生和矛盾的激化，使来申报纳税的人愉快而来愉快而去。毕竟纳税人来交纳的是自己的合法所得，是他或她用自己的智慧和血汗换来的，他们有理由得到尊重！
作者： 顾秦华
二00七年四月十八日
